Организации часто реализуют товары (работы, услуги) физическим лицам. Это розничные предприятия, организации общепита и бытового обслуживания населения, а также иные организации (например, своим работникам). Данная реализация, в том числе безвозмездная передача, включается в итоговый ЭСЧФ, создаваемый за отчетный период. В последнее время возникает вопрос: необходимо ли в итоговом ЭСЧФ в строке 17 «УНП» в качестве УНП покупателя указывать слово «физлицо»?

Нет, при такой реализации слово «физлицо» не проставляется в ЭСЧФ. Строка 17 ЭСЧФ остается незаполненной.
Однако есть исключения. Слово «физлицо» вместо УНП указывается в ЭСЧФ в трех случаях сделок с физлицами:
• при анализируемой сделке с физлицом-нерезидентом,
• при реализации товаров через белорусского посредника физлицам,
• при реализации товаров на территории Республики Беларусь физлицам через маркетплейс.
Два последних случая применяются с 9 мая 2024 г.
Так, при реализации продавцом (кредитодателем, заимодавцем) иностранному покупателю (кредитополучателю, заемщику) работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заимодавцем процентов по займу в бухгалтерском учете доходами, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную пунктами 1 и 2 ст. 88 НК, в строке 17 ЭСЧФ «УНП» продавцом (кредитодателем, заимодавцем) указывается слово «физлицо», если покупателем является иностранное физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем (п.64 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).
Пример: выдача денежного займа взаимозависимому физлицу-нерезиденту.
При приобретении покупателем (кредитополучателем, заемщиком) у иностранного продавца (кредитодателя, заимодавца) работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заемщиком процентов по займу в бухгалтерском учете расходами, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную пунктами 1 и 2 ст. 88 НК, в строке 8 ЭСЧФ «УНП» покупателем (кредитополучателем, заемщиком) указывается, слово «физлицо», если поставщиком является иностранное физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем (п.65 Инструкции № 15).
Пример: учредитель – физлицо Российской Федерации с долей в уставном фонде белорусской организации 20% или более предоставил денежный заем белорусской организации.
При реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) - резидента Республики Беларусь товаров покупателю - физическому лицу, не выступающему на момент их приобретения индивидуальным предпринимателем, комитент указывает слово «физлицо» в строке 27 «УНП», то есть в реквизитах грузополучателя (п.45-2 Инструкции № 15). Данное требование применяется с 09.05.2024.
Такой же порядок (указание слова «физлицо» вместо УНП грузополучателя) применяется с 09.05.2024 при реализации физическим лицам товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, через организацию, индивидуального предпринимателя, осуществляющих электронную дистанционную продажу таких товаров, например, через Вайлдберриз, Озон (п.45-2 Инструкции № 15).
Таким образом, при реализации товаров физлицам в иных случаях (например, через магазин или работникам) слово «физлицо» в ЭСЧФ не проставляется.