Этот вопрос интересовал организации розничной торговли. Он разъяснен в письме МНС от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн.

Согласно письму МАРТ от 27.05.2020 N 03-02-10/616К «О рассмотрении обращения» реализация товара от одного юридического лица, не являющегося производителем (импортером), другим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для использования в их деятельности осуществляется по отпускным ценам с учетом оптовой надбавки. Случаи продажи товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по розничным ценам законодательством о ценообразовании не установлены.

В свою очередь, в соответствии с п.5 ст.128 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров, т.е. по расчетной ставке.

Учитывая изложенное, а также устные разъяснения МНС, при реализации товаров из розницы юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (за исключением реализации подотчетным лицам), которая производится по отпускным ценам, расчетная ставка не применялась.

Свою позицию, изложенную в письме, МАРТ отразил в подп.10.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания (далее – Методические рекомендации), вступивших в силу с 08.07.2021 (утверждены приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130).

В развитие Методических рекомендаций МНС издало письмо от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн

В письме закреплено, что при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение «расчетной ставки»). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.

Вместе с тем, вышеизложенные подходы применяются с момента вступления в силу приказа МАРТ от 10.06.2021 № 130 об утверждении Методических рекомендаций, то есть с 08.07.2021.

Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:

• бухгалтерский учет корректировке не подлежит;
• указанные товары из определения «расчетной» ставки не исключаются;;
• налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.;

Следовательно, если до 08.07.2021 отпуск юридическим лицам и ИП из объекта розничной торговли производился по розничным ценам, то расчетная ставка НДС применялась и пересчету не подлежит.

Кроме того, в п.3 указанного письма МНС отражена ранее применявшаяся позиция МНС: продавец при реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо:

• не изменяет в бухгалтерском учете учетную оценку товаров с розничной цены до цены приобретения;
• не теряет права на применение «расчетной» ставки НДС в отношении указанных реализованных товаров.