22 июля срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2 квартал. Законодательство широко освещалось и в комментариях, и на вебинарах, однако, по некоторым вопросам регуляторы уточнили свою позицию.

1. Расходы на покупку валюты

До 2021 года в состав затрат включались расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
• по служебным командировкам за границу
• по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп.2.6 ст.170 НК)

В остальных случаях расходы на покупку валюты не учитывались при налогообложении прибыли (подп.1.15 ст.173 НК).

С 2021 года расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком на момент покупки, учитываются в составе затрат независимо от целей ее приобретения.

Вместе с тем, МНС в апреле 2021 года пояснило: цель приобретения валюты все равно нужно принимать во внимание. По мнению МНС, сохраняется общее правило: для квалификации расходов в качестве затрат по производству и реализации необходимо наличие связи с процессом производства или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170 НК).

Таким образом, в 2021 г. расходы на покупку валюты в сумме разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом на дату покупки учитываются:

• в составе затрат по производству и реализации - при покупке валюты на цели, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.6 ст. 170 НК);
• в составе внереализационных расходов - при покупке валюты на цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но необходимые для осуществления деятельности организации (п. 1 и подп. 3.52 ст. 175 НК) (Круглый стол с МНС. Налог на прибыль: изменения в начислении налога на прибыль в 2021 году (ООО "ЮрСпектр", 08.04.2021)).

2. Резерв предстоящей оплаты отпусков

В соответствии с подп.2.8 ст.170 НК отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов.

Исходя из разъяснений специалистов МНС, сумму резерва можно учесть в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли, в момент начисления резерва.

Такой подход основывался на следующем. В отличие от других резервов (например, резерва на покрытие убытков) специфика резерва предстоящих расходов на оплату отпусков состоит в том, что о данных расходах заранее известно. То есть, в момент формирования резерва организация точно знает, что в отчетном году у нее обязательно будут расходы на оплату отпусков ее работников.

При этом в затраты можно было включить только ту часть начисляемого резерва, которая формируется в отношении предстоящей оплаты по тем видам отпусков, которые подлежат включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (статья "Конференция МНС: налог на прибыль - 2017, изменения - 2018", ООО "ЮрСпектр", по состоянию на 25.01.2018).

Такая же позиция сообщалась представителями МНС и ранее (интервью "Online-конференция "Налогообложение прибыли организаций в 2015 году" (материал опубликован на сайте) (по состоянию на 31.03.2015)).

В ответах на вопросы плательщиков, задаваемые на последних мероприятиях ООО «ЮрСпектр», прозвучал иной подход: поскольку отсутствует установленный законодательством порядок формирования резерва, он не учитывается при налогообложении прибыли (Круглый стол «Вопросы исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль в 2021 году», ООО «ЮрСпектр», 20.05.2021).