Сегодня рассмотрим, какая запись в учетной политике не нужна в отношении налога на доходы иностранных организаций, а также где лучше закрепить и как применять выбранный вариант.

Согласно п. 3 ст.191 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате такого дохода;
• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Далее в НК говорится о том, что принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанных в настоящем пункте видов доходов иностранной организации оформляются в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежат.

Таким образом, НК не обязывает прописывать выбранный вариант в учетной политике. Налоговые агенты могут прописать его в приказе (распорядительном документе) или в ином локальном документе.

Важно при этом учитывать следующее:

• в отношении долговых обязательств по кредитам, займам это может быть один вариант, а в отношении долговых обязательств по облигациям – другой;
• выбранный вариант должен применяться по данному виду дохода в отношении всех договоров с иностранной организацией, а также в отношении всех договоров с иными иностранными организациями, предусматривающими выплату этого дохода. К примеру, если налоговым агентом было принято решение налог на доходы исчислять в 2021 году с процентов по займу на дату их начисления в бухучете, то и по процентам по другим кредитам, займам, начисляемым в 2021 году этому или другому нерезиденту, следует поступать так же;
• налоговый агент обязан проставить отметку на титульном листе декларации, если днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам или облигациям он избрал дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода. Отметка проставляется в той декларации, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Заранее представлять в ИМНС пустую декларацию с отметкой не следует.

Если принято решение исчислять налог на день начисления дохода в бухучете, то отметка в декларации не проставляется.