Новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденная постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей", не содержит приложения «Реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов», которое до 2019 года представлялось в налоговый орган в качестве подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспортируемым транспортным услугам.

Согласно п.2 ст.126 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном статьей 131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем следующих сведений:

• даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - даты и номера договора транспортной экспедиции);
• даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - даты номера заявки (задания или иного документа));
• маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрута экспедирования грузов).

Таким образом, плательщики, у которых момент фактической реализации экспортируемых транспортных услуг со ставкой 05 пришелся на январь 2019 года, должны были не позднее 20.02.2019 выставить на Портал ЭСЧФ по экспортируемым транспортным услугам, по которым имелись основания для применения ставки НДС 0% в январе 2019 года и на январь приходился момент фактической реализации таких услуг, с указанием:

• в строке 30 ЭСЧФ - даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - даты и номера договора транспортной экспедиции); даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - даты номера заявки (задания или иного документа));
• в графе 2 раздела 6 ЭСЧФ или в строке 31 ЭСЧФ - маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрута экспедирования грузов).

22 февраля 2019 г. опубликовано постановление МНС от 03.01.2019 № 3 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15», которое внесло изменения и дополнения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее – Инструкция). Данное постановление вступило в силу 23.02.2019.

В частности, подпункт 25.1 Инструкции дополнен следующей нормой: при реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются:

• дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – дата и номер договора транспортной экспедиции); дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора – дата и номер заявки (задания или иного документа)).

В подп. 26.1 Инструкции указали, что при реализации экспортируемых транспортных услуг в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в строке 31 «Дополнительные сведения».

Вместе с тем, в Инструкции появилось дополнительное требование к подтверждению ставки НДС 0% по экспортируемым транспортным услугам, не содержащееся в НК: согласно подп.26.2.2 Инструкции заполнение графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ, в которой указываются коды видов экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85, обязательно при реализации на территории Республики Беларусь экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере ноль (0) процентов.

Следовательно, для подтверждения ставки НДС 0% по экспортируемым транспортным услугам необходимо указание также кода ОКЭД в графе 3.2 раздела 6 ЭСЧФ.