1.Посреднические договоры

Пример. Комиссионер по поручению белорусского комитента приобретает на территории Республики Беларусь товары, в связи с чем несет расходы по транспортировке данных товаров от покупателя комитенту. Перевозку выполняет сторонний перевозчик. Комитентом выдан комиссионеру аванс на приобретение товаров. После выполнения поручения комитентом возмещаются остальные расходы, связанные с его выполнением (транспортные расходы), а также выплачивается комиссионное вознаграждение.

Сумма аванса и возмещение транспортных расходов не включаются у комиссионера ни в выручку, ни во внереализационные доходы. Объект налогообложения НДС отсутствует. Сумма «входного» НДС по товарам и транспортным услугам перевыставляется комиссионером комитенту в ЭСЧФ (п.7-1 ст.105 НК).

Сумма комиссионного вознаграждения является выручкой комиссионера. Кроме того, от суммы комиссионного вознаграждения исчисляется НДС по ставке 20%.

Расходы по приобретению товаров и транспортных услуг не включаются у комиссионера ни в затраты, ни во внереализационные расходы.

2.Иные гражданско-правовые договоры

Пример. Сверх тарифа на перевозку грузов клиент возмещает перевозчику командировочные расходы водителей и плату за проезд по платным автомагистралям.

Стоимость транспортных услуг является выручкой перевозчика для целей исчисления налога на прибыль и налоговой базой для исчисления НДС, на которую выставляется исходный ЭСЧФ.

Возмещение командировочных расходов водителей и платы за проезд по платным дорогам также является выручкой перевозчика. Для целей исчисления НДС данные суммы увеличивают налоговую базу в момент, установленный учетной политикой (п.8 ст.100 НК), и облагаются НДС по той же ставке, что и реализация транспортных услуг. На эти суммы создается дополнительный ЭСЧФ, который направляется только на Портал, без направления контрагенту (п.11 с.106-1 НК).

Сумма командировочных расходов и платы за проезд по платным автомагистралям включается в затраты перевозчика (командировочные расходы – в пределах установленных норм).

3.Возмещение стоимости доставки товара

Пример. Сверх стоимости товаров покупатель возмещает продавцу стоимость транспортных услуг по их доставке:

1) оказанных собственными силами продавца. Стоимость услуг является выручкой для целей налогообложения налогом на прибыль, расходы по доставке – затратами с учетом требований ст.130 и 131 НК. Из стоимости услуг по доставке исчисляется НДС, так как имеет место оборот по реализации услуг, оказанных собственными силами, и оформляется исходный ЭСЧФ со статусами «Продавец – Покупатель». Суммы «входного» НДС, относящиеся к расходам по доставке (например, по топливу), принимаются к вычету;

2) оказанных сторонней транспортной компанией. Сумма возмещения расходов по транспортировке, а также сами расходы по транспортировке не учитываются у продавца товаров при налогообложении прибыли. Сумма возмещения не является объектом исчисления НДС. «Входной» НДС, предъявленный транспортной компанией, перевыставляется продавцом покупателю в исходном ЭСЧФ со статусами «Посредник – Потребитель».

4.Возмещения в социальной сфере

Пример. Работник возмещает стоимость телефонных переговоров, произведенных в личных целях со стационарного телефона, установленного в организации.

Стоимость звонка и сумма возмещения не учитываются при налогообложении прибыли у организации. Сумма возмещения не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. «Входной» НДС, предъявленный оператором связи, приходящийся на стоимость звонка, не подлежит у организации вычету. ЭСЧФ не создается (п.7 ст.106-1 НК).